Årsregnskapet i teori og praksis by Gyldendal Norsk Forlag

Oppgavesamlingen med løsningsforslag tar opp de vanligste regnskapsmessige problem stillinger og dekker de fleste behov for oppgaver i årsregnskap og regnskapsanalyse på høyskolenivå. Boken er tilpasset fagboken Årsregnskapet i teori og praksis, men kan godt brukes sammen med de fleste andre lærebøker om årsregnskapet.

ISBN: 978-82-05-47210-5

God regnskapsføringsskikk Med kommentarer til lov og standard 3. utgave Knut Høylie, Roy Kristensen, Hanne Opsahl og Jan Terje Kaaby

Viktige nyheter i årets utgave: • Endringer i regnskapsloven • Fullstendig revidert kapittel om årsberetning • Grundig gjennomgang av vedtatte og foreslåtte krav til bærekraftsrapportering og annen ikke-finansiell rapportering (inkludert gjennomgang av EUs taksonomi, CSRD-direktivet og NOU 2023: 15 Bærekraftsrapportering) • Endringer og oppdateringer i norske regnskapsstandarder gjennomført i 2023

Hvert kapittel inneholder en rekke talleksempler og forslag til praktiske regnskapsløsnin ger. I tillegg gis et komplett eksempel på et årsregnskap og årsberetning for 2023. Regn skapsloven og forskrifter knyttet til denne er gjengitt i et eget vedlegg. Boken har et stort stikkordregister som egner seg godt til oppslag.

ISBN: 978-82-05-60041-6

Regnskapsloven med kommentarer 3. utgave Øyvind Handeland, Hans Robert Schwencke, Kjell Magne Baksaas og Tonny Stenheim Boken gir en grundig og oppdatert behandling av bestemmelsene i regnskapslovgivningen, in kludert kommentarer til forskrift om forenklet anvendelse av IFRS.

ISBN: 978-82-05-51405-8

9 788205 600546

Hans Robert Schwencke Dag Olav Haugen Kjell Magne Baksaas Tonny Stenheim Erik Avlesen-Østli

Årsregnskapet i teori og praksis

2023

Årsregnskapet i teori og praksis 2023 er først og fremst en praktisk veiledning i utarbei delsen av årsregnskap for regnskapspliktige virksomheter. Boken tar opp de fleste faglige problemstillingene som kan oppstå i arbeidet med årsregnskapet og årsberetningen.

Hans Robert Schwencke Dag Olav Haugen Kjell Magne Baksaas Tonny Stenheim Erik Avlesen-Østli

For å kunne føre regnskap for andre kreves det autorisasjon fra Finanstilsynet. Denne boken gjennomgår reglene knyttet til autorisasjons ordningen, og gir en grundig redegjørelse for og tolkning av de enkelte bestemmelsene i regnskapsførerloven og standard for god regnskapsføringsskikk. Her gis praktiske råd til yrkesutøveren, og utvalgte skjemaverktøy er også inkludert. Ny utgave kommer primo 2024.

Boken er fullstendig oppdatert i henhold til gjeldende norsk regnskapslovgivning ved utgangen av 2023, inkludert endringer i regnskapsloven, regnskapsstandarder og skatte messig behandling av sentrale regnskapsposter.

Årsregnskapet

Oppgavesamling med løsningsforslag 8. utgave Roy Kristensen, Janicke L. Rasmussen, Tonny Stenheim og Tom Engelsborg

i teori og praksis

Årsregnskapet

Årsregnskapet i teori og praksis 2023 er et sentralt oppslagsverk for alle som utarbeider, kontrollerer eller vurderer norske årsregnskaper og årsberetninger for regnskapsåret 2023. Boken er skrevet spesielt for regnskapsførere og revisorer, men den er også velegnet for undervisningsbruk ved universiteter og høyskoler.

2023

Andre aktuelle utgivelser:

Hans Robert Schwencke er statsautorisert revisor, siviløkonom og dr.jur. Han er professor emeritus i finansregnskap ved Handelshøysko len BI. Schwencke har vært nestleder i Regn skapsstandardstyret i Norsk Regnskapsstiftelse og medlem av lovutvalgene som la fram forslag til ny regnskapslovgivning i 1995 og 2003. Dag Olav Haugen er statsautorisert revisor og siviløkonom. Han er partner i PwC AS og har mange års variert erfaring fra revisjons- og rådgivningsvirksomhet. Kjell Magne Baksaas er statsautorisert revisor og dosent ved Universitetet i Sørøst-Norge. Han har lang praksis fra revisjon og konsulent virksomhet, og har vært medlem i Regnskaps standardstyret i Norsk Regnskapsstiftelse. Tonny Stenheim har master i regnskap og revisjon, er cand.merc. med hovedfag i be driftsøkonomisk analyse og har PhD i regn skapsteori. Han er professor ved Universitetet i Sørøst-Norge og professor II ved Handelshøy skolen BI. Stenheim er medlem av Regnskaps standardstyret i Norsk Regnskapsstiftelse og var sekretær for Regnskapslovutvalget som avga NOU 2015: 10 og NOU 2016: 11. Erik Avlesen-Østli er statsautorisert revisor. Han er director i KPMG og har mange års va riert erfaring fra revisjons- og rådgivningsvirk somhet, blant annet som rådgiver i Den norske Revisorforening. Avlesen-Østli er nestleder av Regnskapsstandardstyret i Norsk Regnskaps stiftelse og var prosjektleder for arbeidet med ny norsk regnskapsstandard.

1446_Aitop-2021.book Page 1 Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

[start smuss]

Årsregnskapet i teori og praksis 2023

1446_Aitop-2021.book Page 2 Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

1446_Aitop-2021.book Page 3 Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

[start tittel]

Hans Robert Schwencke ● Dag Olav Haugen Kjell Magne Baksaas ● Tonny Stenheim ● Erik Avlesen-Østli

Årsregnskapet i teori og praksis 2023

1446_Aitop-2021.book Page 4 Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

[start kolofon]

© Gyldendal Norsk Forlag AS 2024 25. utgave, 1. opplag 2024 ISBN 978-82-05-60054-6 Omslag: Gyldendal Akademisk Sats: Tekstflyt AS Times 10,5/13,5 pkt. Papir: 70 g G-Print Trykk: Livonia Print, Latvia 2024 Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Akademisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 OSLO www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel.

1446_Aitop-2021.book Page 5 Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

[start forord]

Forord Kjære leser! Denne boken om årsregnskapet er beregnet på deg som deltar i utarbeidelse, vurdering eller kontroll av årsregnskap i praksis, men boken er også velegnet i undervisning i årsregnskap på universitets- og høyskolenivå. Et viktig siktemål med boken er å gi oversikt over og vise praktiske løsninger på de fleste problemstillinger knyttet til årsregnskapet. Boken er derfor oppdatert i henhold til norsk regnskapslovgivning og norske regnskapsstandarder. Boken er delt inn i flere deler. Den mest sentrale og omfattende delen er del IV, som omhandler utarbeidelsen av årsregnskap for aksjeselskaper. De regnskapsmessige løsningene er illustrert med eksempler, og også i årets utgave har vi lagt inn nye aktuelle eksempler. Vi har lagt størst vekt på den regnskapsmessige behandlingen av de forskjellige balansepostene, men boken inneholder også omfattende kapitler om egenkapital og egenkapitaltransaksjoner, konsernregnskap, fusjon og fisjon. Skatteregler er omtalt i tilknytning til de aktuelle regnskapsspørsmålene. For mer inngående behandling av skattespørsmål viser vi til skatterettslitteraturen. I enkelte tilfeller synes regnskapsreguleringen å være uklar når det gjelder regnskapsmessige løsninger, og da kan det noen ganger argumenteres for alternative løsninger. Vi gjør derfor leseren oppmerksom på at våre anbefalinger ikke alltid behøver å være de eneste akseptable eller i samsvar med det andre mener er riktig. Dessuten er enhver situasjon unik. Vi kan derfor ikke ta ansvar for eventuelle beslutninger som tas på grunnlag av innholdet i boken. Det internasjonale regnskapsspråket IFRS har en framtredende plass i Norge, både fordi norske foretak kan avlegge årsregnskapet etter IFRS eller forenklet IFRS, og fordi IFRSreguleringen påvirker utarbeidelsen og forståelsen av ordinære norske regnskapsregler. I del VIII omtaler vi IFRS-reglene og reglene om forenklet IFRS. På samme måte som tidligere har også denne utgaven et eget nyhetskapittel. Kapittel 1 inneholder en oversikt over nyheter på det regnskapsrettslige, selskapsrettslige og skatterettslige området. I årets utgave er omtalen av bærekraftsrapportering vesentlig utvidet. Med EUs grønne giv («The European Green Deal») vil EU bidra til at økonomisk aktivitet omstilles til å bli bærekraftig. Dette er i ferd med å føre til et betydelig skifte i rapporteringsplikter, ikke bare for de største virksomhetene. Noe er vedtatt, og mye er i ferd med å bli vedtatt og iverksatt. Boken gir oversikt, framdriftsstatus og omtaler innholdet i både EUs taksonomi og CSRDdirektivet (Corporate Sustainability Reporting Directive) som er blitt utredet i NOU 2023: 15 Bærekraftsrapportering.

1446_Aitop-2021.book Page 6 Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

Boken revideres hvert år, slik at den er oppdatert foran hvert årsoppgjør. I årets utgave er gjeldende regnskapsstandarder og endrede regnskapsstandarder i 2023 fra NRS behandlet. Vi foretar også en løpende videreutvikling av behandlingen av de ulike temaene boken dekker, og inkluderer nye temaer. Vi tar gjerne imot forslag (via forlaget) til forbedringer, emneutvidelser osv., og også tilbakemeldinger på eventuelle faglige uenigheter og feil av ulik karakter. Vi gjør oppmerksom på at aktuelle lover er å finne på www.rettsdata.no. Desember 2023, Forfatterne

1446_Aitop-2021.book Page VII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

Innhold DEL I – NYHETER 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5

Nytt om regnskap, selskapsrett og skatt 3 Usikkerhet i økonomien 3 Vedtatte og foreslåtte endringer i regnskapsloven 4 Endringer i regnskapsstandarder mv. 7 Endringer i aksjelovgivningen 9 Skatt og arbeidsgiveravgift (næring) 10

DEL II – FORMELLE REGULERINGER 2

Årsregnskapets formål og brukergrupper 15

3 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.2 3.3

Plikten til å utarbeide årsregnskap 21 Generelt om regnskapsplikten 21 Differensiering 23 Regnskapsår 35 Regnskapspliktens innhold 37 Oversikt over finansiell og ikke-finansiell rapportering 39 Avleggelse av årsregnskap etter spesiallovgivning og særskilte forskrifter 42 Oversikt over foretaksformer 46

4 4.1 4.2

Formell behandlingsprosedyre og tidsfrister for årsregnskapet 48 Prosedyre og tidsfrister for aksjeselskaper 48 Prosedyre og tidsfrister for andre foretak 57

5 5.1

Distribusjon og tilgjengelighet av årsregnskapet 58 Generelt for selskaper 58

6 6.1 6.2 6.2.1 6.2.2 6.2.3 6.3

Regnskapsloven og god regnskapsskikk 64 Regnskapsloven (17. juli 1998 nr. 56) 64 God regnskapsskikk og rettvisende bilde 64 God regnskapsskikk som rettslig standard 64 Norske regnskapsstandarder 66 Kravet til rettvisende bilde. Overstyring av regnskapsloven 71 Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) og regnskapslovens «tosporede» system 72

VII

1446_Aitop-2021.book Page VIII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

DEL III – PLANLEGGING OG FORBEREDENDE ARBEIDER 7 7.1 7.1.1 7.1.2 7.2 7.3 7.3.1 7.3.2 7.4 7.4.1 7.4.2 7.4.3 7.5 7.5.1 7.5.2 7.5.3 7.6 7.6.1 7.6.2 7.6.3 7.6.4

Skatteplanlegging og regnskapsplanlegging 77 Definisjoner 77 Hva er skatteplanlegging? 77 Hva er regnskapsplanlegging? 78 Sammenheng mellom skatteplanlegging og regnskapsplanlegging 78 Skatteplanlegging i selskapet 79 Handlinger (transaksjoner) som må gjennomføres før årsskiftet 80 Handlinger som gjennomføres i årsoppgjøret 82 Skatteplanlegging ved utdelinger til aksjonærene 82 Utdeling til private aksjonærer 82 Forholdet mellom skattemessig og aksjerettslig utbytte 85 Utdelinger når eierne er selskap 90 Regnskapsplanlegging 91 Handlinger for å påvirke regnskapsmessig resultat 91 Handlinger som bare påvirker egenkapitalandelen (egenkapitalprosenten) 96 Motregning av fordringer og gjeld 97 Planlegging i konsernforhold 97 Innledning 97 Skatteplanlegging 98 Regnskapsplanlegging og utbytteplanlegging i morselskapet 102 Organisering av eiendeler/virksomheter 104

DEL IV – UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET GENERELLE KRAV TIL ÅRSREGNSKAPET

8 8.1 8.2 8.3 8.3.1 8.3.2 8.4 8.4.1 8.4.2 8.4.3 8.4.4 8.4.5 8.4.6 8.5

VIII

Årsregnskapets kvalitetskrav, hovedelementer og målemodeller 109 Innledning 109 Kvalitetskrav til årsregnskapet 110 Bærekraftsrapporten 113 Innledning og bakgrunn 113 Kvalitetskrav til bærekraftsrapportering 114 Årsregnskapets hovedelementer – innregningskriterier 115 Innledning 115 Eiendeler 116 Forpliktelse 118 Egenkapital 121 Innregningskriterier 122 Inntekter og kostnader 123 Målegrunnlag og målemodeller 127

1446_Aitop-2021.book Page IX Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

9 9.1 9.2 9.2.1 9.3 9.4 9.5 9.6 9.7 9.8 9.9 9.10 9.11

Grunnleggende regnskapsprinsipper 130 Innledning 130 Transaksjonsprinsippet 132 Kontinuitetsgjennomskjæring 133 Opptjeningsprinsippet 138 Sammenstillingsprinsippet 140 Forsiktighetsprinsippet 140 Sikringsprinsippet 142 Prinsippet om beste estimat 142 Kongruensprinsippet 143 Konsistensprinsippet 144 Fortsatt drift 145 Vesentlighetsprinsippet 147

BALANSEN

10 10.1 10.2 10.2.1 10.2.2 10.2.3 10.2.4 10.3 10.3.1 10.3.2 10.3.3 10.4 10.4.1 10.4.2 10.4.3 10.5 10.5.1 10.5.2 10.5.3 10.5.4

Årsregnskapet – klassifisering og presentasjon 149 Innledning 149 Balansen – Klassifisering og presentasjon 150 Generelt om eiendeler 151 Generelt om forpliktelser 152 Kriteriene for skille mellom kortsiktige og langsiktige balanseposter 152 Brutto- eller nettopresentasjon i balansen 155 Resultatregnskapet – klassifisering og presentasjon 162 Oppstillingsplanen 162 Brutto- eller nettopresentasjon i resultatregnskapet 167 Avvikling og avhendelse av virksomhet 168 Prinsippendringer og vesentlige feil 170 Endring av regnskapsprinsipp 170 Korreksjon av feil fra tidligere år 173 Korreksjon av regnskapsestimater 175 Sammenligningstall og proformaregnskaper 175 Endring av sammenligningstall 176 Proformainformasjon 178 Endring av regnskapsår 180 Oversikt over endring av sammenligningstall og noteinformasjon 180

11 11.1 11.2 11.2.1 11.3 11.3.1 11.4

Hendelser etter balansedagen 181 Skjæringsdato for hendelser etter balansedagen 181 Hendelser etter balansedagen med og uten regnskapsmessig konsekvens 183 Eksempler 184 Regnskapsmessig behandling av utbytte 188 Omgjøring av utbytte 188 Fortsatt drift 189

1446_Aitop-2021.book Page X Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

12 12.1 12.2 12.2.1 12.2.2 12.2.3 12.2.4 12.2.5 12.2.6 12.3 12.4 12.5 12.5.1 12.6 12.6.1 12.6.2 12.6.3

Virkelig verdi 191 Innledning 191 Virkelig verdi i god regnskapsskikk 191 Virkelig verdi i transaksjoner 192 Virkelig verdi som markedsverdi 194 Virkelig verdi ved verdifall 195 Virkelig verdi på forpliktelser 195 Andre bestemmelser om virkelig verdi 196 Forskjellig innhold i virkelig verdibegrepet 196 Bruken av virkelig verdi i IFRS 197 Definisjon av virkelig verdi 199 Måling av virkelig verdi 204 Måling etter IFRS 13 204 Verdsettelse av ikke-børsnoterte foretak 211 Avkastningsverdimetoden 211 Verdsettelse av aksjer basert på substansverdi 222 Multippelbasert verdsettelse av aksjer 223

13 13.1 13.2 13.2.1 13.3 13.3.1 13.3.2 13.3.3 13.3.4 13.3.5 13.4 13.4.1 13.4.2 13.4.3 13.4.4 13.4.5 13.5

Finansielle instrumenter og sikring 225 Innledning og definisjon 225 Regnskapsføring av finansielle instrumenter 226 Innledning 226 Finansielle derivater 228 Innledning 228 Terminkontrakter 229 Regnskapsføring av opsjoner 232 Konvertibel obligasjon 233 Renteswap (rentebytteavtaler) 235 Sikring 237 Generelt om sikringsbokføring 237 Regnskapsføring ved sikring 242 Opphør av sikring 252 Rebalansering av sikring 256 Endringer i referanserente 256 Noteopplysninger 258

14 14.1 14.2 14.3 14.4

Nedskrivninger av anleggsmidler 259 Innledning og definisjoner 259 Nedskrivningsplikten 260 Reversering av nedskrivninger 288 Presentasjon og noteopplysninger 291

15 15.1 15.2

Immaterielle eiendeler 292 Definisjoner og spesifikasjonskrav 292 Goodwill 292

1446_Aitop-2021.book Page XI Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

15.2.1 Definisjon av goodwill 292 15.2.2 Avskrivning av goodwill 294 15.2.3 Nedskrivning av goodwill 299 15.3 Andre immaterielle eiendeler 300 15.3.1 Spesiell vurderingsregel for forskning og utvikling 300 15.3.2 Definisjon av immaterielle eiendeler 302 15.3.3 Avgrensning av immaterielle eiendeler mot andre eiendeler 305 15.3.4 Balanseføring og måling av anskaffelseskost 306 15.3.5 Eksempler på regnskapsmessig behandling av immaterielle eiendeler 315 15.3.6 Digitale eiendeler – immaterielle eiendeler eller varer? 320 15.3.7 Grensen mellom vedlikehold og påkostning 325 15.3.8 Avskrivning av immaterielle eiendeler 326 15.3.9 Nedskrivning av immaterielle eiendeler 329 15.3.10 Avgang av immaterielle eiendeler 329 15.4 Noteopplysninger 329 16 16.1 16.1.1 16.1.2 16.2 16.3 16.4 16.4.1 16.4.2 16.4.3 16.4.4 16.5 16.6 16.6.1 16.6.2 16.6.3 16.6.4 16.6.5

Varige driftsmidler 330 Definisjon, presentasjon og klassifisering 330 Regnskapslov og regnskapsstandarder 330 Spesifikasjon og klassifisering 331 Balanseføring eller direkte kostnadsføring av nyanskaffelser 338 Anskaffelseskost 339 Avskrivninger 347 Avskrivningsplanen 347 Avskrivningsgrunnlaget 348 Avskrivningstiden 350 Avskrivningsmetoder 352 Endring av avskrivningsplan 356 Driftsmidler som består av enkeltdeler med ulik levetid 360 Innledning 360 Ingen dekomponering 361 Dekomponering 368 Ingen dekomponering 374 Oppsummering av sammenhengen mellom avskrivninger og vedlikehold/ påkostning 375 16.6.6 Oppsummering av fordeler og ulemper med dekomponering sammenlignet med ingen dekomponering 378 16.6.7 Overgang til dekomponering 379 16.7 Nedskrivninger 380 16.8 Avgang 380 16.8.1 Noteopplysninger om varige driftsmidler, avskrivninger osv. (jf. rskl. §§ 7-12, 7-13 og 7-39 første og annet ledd) 381

17 17.1

Leide (leasede) driftsmidler 382 Definisjon, presentasjon og klassifisering 382

1446_Aitop-2021.book Page XII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

17.2 17.2.1 17.3 17.3.1 17.3.2 17.4 17.5 17.6

Skillet mellom finansielle og operasjonelle leieavtaler 384 Praktiske eksempler på regnskapsmessig klassifisering av leieavtaler 384 Nærmere om regnskapsmessig behandling og presentasjon av leieavtaler 389 Finansielle leieavtaler 389 Operasjonelle leieavtaler 393 Regnskapsmessig behandling av salg av driftsmidler med tilbakeleieavtaler 394 Regnskapsmessig behandling hos utleier 395 Noteopplysninger 397

18 18.1 18.1.1 18.1.2 18.1.3 18.1.4 18.2 18.2.1 18.2.2 18.3 18.4 18.4.1 18.4.2 18.4.3 18.5 18.5.1 18.5.2 18.6 18.7

18.8.4 18.9 18.10

Langsiktige investeringer i aksjer og andeler 398 Definisjoner og spesifikasjonskrav 398 Aksjer og andeler i datterselskap 400 Aksjer og andeler i felleskontrollert virksomhet 401 Aksjer og andeler i tilknyttede selskaper 402 Andre langsiktige investeringer i aksjer og andeler 403 Anskaffelseskost og tidspunkt 404 Anskaffelseskost 404 Anskaffelsestidspunkt 412 Metoder for regnskapsmessig behandling 414 Kostmetoden 416 Aksjer 416 Spesielt om konsernbidrag ved bruk av kostmetoden 424 Andeler 432 Egenkapitalmetoden 432 Aksjer 432 Andeler 437 Bruttometoden 439 Andre problemstillinger i tilknytning til egenkapitalmetoden og bruttometoden 442 Nedskrivning 452 Aksjer i datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 452 Andre langsiktige aksjeinvesteringer 456 Langsiktige fordringer på datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 457 Reversering 457 Avgang 457 Noteopplysninger 458

19 19.1 19.2 19.3 19.3.1 19.3.2 19.3.3

Langsiktige fordringer 459 Definisjoner og spesifikasjonskrav 459 Regnskapsmessig behandling 460 Spesielt om lån til aksjonærer og konsernselskaper 463 Lån til personlige aksjonærer og selskapsaksjonærer utenfor konsern 463 Lån til personlig aksjonær er skattepliktig utbytte 468 Lån til konsernselskaper 469

18.8 18.8.1 18.8.2 18.8.3

XII

1446_Aitop-2021.book Page XIII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

19.4

Noteopplysninger 470

20 20.1 20.2 20.2.1 20.2.2 20.2.3 20.3

Varer 471 Definisjon og spesifikasjonskrav 471 Vurdering av varer 473 Laveste verdis prinsipp 473 Anskaffelseskost 473 Virkelig verdi 482 Noteopplysninger 485

21 21.1 21.2 21.3 21.4 21.5 21.6

Anleggskontrakter (langsiktige tilvirkningskontrakter) 486 Definisjoner og spesifikasjonskrav 486 Løpende avregningsmetode 488 Avsetning for forventet tap 496 Vesentlige forskudds- eller etterskuddsbetalinger 500 Prosjekter i egen regi 501 Noteopplysninger 502

22 22.1 22.2 22.3 22.4 22.5

Fordringer (omløpsmidler) 503 Definisjoner og spesifikasjonskrav 503 Kundefordringer og avsetning til tap på fordringer 504 Andre fordringer 513 Krav på aksjeinnskudd 517 Noteopplysninger 517

23 23.1 23.2 23.2.1 23.3 23.3.1 23.3.2 23.3.3 23.3.4 23.4

Kortsiktige investeringer 518 Definisjoner og spesifikasjonskrav 518 Anskaffelseskost 521 Tilordning av anskaffelseskost 521 Verdsettelse 523 Kostmetoden 523 Markedsverdiprinsippet 525 Laveste verdi på porteføljenivå (porteføljevurdering) 527 Omklassifisering 528 Noteopplysninger 529

24 24.1 24.2 24.3 24.4

Bankinnskudd, kontanter og lignende 530 Definisjoner og spesifikasjonskrav 530 Bankinnskudd, kontanter mv. 530 Kontantekvivalenter 533 Noteopplysninger 533

25 25.1 25.2

Egenkapital og egenkapitaltransaksjoner 534 Definisjoner og spesifikasjonskrav 534 Enkelte bestemmelser i aksjelovgivningen 536

XIII

1446_Aitop-2021.book Page XIV Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

25.2.1 25.2.2 25.2.3 25.2.4 25.3 25.3.1 25.3.2 25.3.3 25.3.4 25.4 25.4.1 25.4.2 25.4.3 25.4.4 25.4.5 25.4.6 25.5 25.5.1 25.5.2 25.6 25.7 25.8 25.8.1 25.8.2 25.9 25.9.1 25.9.2 25.9.3 25.9.4 25.10

Aksjelovgivningens hovedregler om egenkapitalens størrelse 537 Teknisk utbytteramme 540 Avtaleregulert utbyttebegrensning 541 Utbyttebegrensning som betingelse for strømstøtte 541 Innskutt egenkapital 542 Aksjekapital 542 Kapitalendringer som ikke er registrert ved årsskiftet 542 Overkurs 543 Annen innskutt egenkapital 544 Opptjent egenkapital 545 Generelt om opptjent egenkapital 545 Fond for urealiserte gevinster (FUG) 546 Fond for vurderingsforskjeller (FFV) 547 Annen egenkapital 549 Udekket tap 549 Fordelingens betydning for støtte (skatteFUNN) 550 Disponering av årsresultatet mv. 551 Generelt 551 Utbytte og utbytteramme 553 Stiftelse av aksjeselskap 564 Forhøyelse av aksjekapitalen 569 Nedsettelse av aksjekapitalen 573 Kapitalnedsettelse til dekning av tap 573 Kapitalnedsettelse med utdeling til aksjonærene 574 Egne aksjer 578 Kjøp av egne aksjer 578 Salg av egne aksjer 580 Sletting av egne aksjer 582 Egenkapital i NUF 582 Noteopplysninger 583

26 26.1 26.2 26.3 26.3.1 26.3.2

Pensjoner 584 Definisjoner og spesifikasjonskrav 584 Nærmere om ulike pensjonsordninger 586 Regnskapsmessig behandling 590 Regnskapsmessig behandling av ytelsesbasert pensjon 590 Forutsetninger for beregning av pensjonskostnad og netto pensjonsforpliktelse 592 Nærmere om regnskapsmessig behandling av ytelsesbasert pensjon 597 Andre pensjonsordninger 612 Første gangs balanseføring av pensjonsordninger i regnskapet 614 Regnskapsmessig behandling av innskuddsordninger 614 Endringer i pensjonsordninger 617 Hybride pensjonsordninger 619

26.3.3 26.3.4 26.3.5 26.3.6 26.4 26.5

XIV

1446_Aitop-2021.book Page XV Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

26.6

Noteopplysninger 622

27 27.1 27.1.1 27.1.2 27.2 27.3 27.3.1 27.3.2 27.4

27.8 27.8.1 27.8.2 27.8.3 27.8.4 27.8.5 27.9

Skatter 623 Definisjoner og spesifikasjonskrav 623 Sammenheng mellom regnskapsmessig resultat og årets skatter 623 Utsatt skatt/skattefordel i balansen 626 Framgangsmåte ved beregning av utsatt skatt/skattefordel i balansen 627 Beregning av midlertidige forskjeller 628 Skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller 628 Midlertidige forskjeller – skjematisk framstilling 630 Midlertidige forskjeller som ikke skal gå inn i beregningsgrunnlaget for utsatt skatt 639 Utligning av skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller 640 Reversering av midlertidige forskjeller 640 Utligning av midlertidige forskjeller 641 Beregning og presentasjon av utsatt skatt/skattefordel i balansen 644 Vurdering av utsatt skattefordel 645 Nettopresentasjon 650 Nærmere om beregning av skattekostnaden 650 Grunnlaget for beregning av skattekostnaden 650 For lite/mye betalt skatt 654 Betalbar skatt (i resultatregnskapet og i balansen) 655 Konsekvensen for årsresultat og egenkapital når utsatt skattefordel ikke balanseføres 657 Spesielle problemstillinger 659 Behandling i konsernregnskapet av utsatt skatt oppstått i en merverdianalyse 659 Direkte balanseføring av utsatt skatt/midlertidige forskjeller 661 Fordring/gjeld oppstått ved konsernfusjon (trekantfusjon) 664 Regnskapsmessig behandling av konserninterne overføringer 667 Selskap som mottar konsernbidrag som føres direkte mot egenkapitalen 669 Noteopplysninger 671

28 28.1 28.2 28.3 28.4 28.5 28.6 28.7 28.8

Annen langsiktig gjeld 672 Regnskapsføring av annen langsiktig gjeld 672 Konvertible lån og andre lån på særlige vilkår 676 Obligasjonslån 678 Gjeld til kredittinstitusjoner 678 Langsiktig gjeld til selskap i samme konsern 679 Ansvarlig lånekapital 680 Aksjeeiertilskudd 681 Noteopplysninger 681

29 29.1 29.2

Usikre forpliktelser og betingede eiendeler 682 Definisjoner og spesifikasjonskrav 682 Regler for regnskapsføring 683

27.5 27.5.1 27.5.2 27.6 27.6.1 27.6.2 27.7 27.7.1 27.7.2 27.7.3 27.7.4

1446_Aitop-2021.book Page XVI Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

29.2.1 29.2.2 29.3 29.4 29.4.1 29.4.2 29.4.3 29.4.4 29.4.5 29.4.6 29.4.7 29.4.8 29.5

Usikre forpliktelser 683 Betingede eiendeler 684 Beregning av usikre forpliktelser 684 Eksempler på avsetninger 688 Avsetning til garantiansvar 689 Avsetning til tapskontrakter 694 Avsetning til restruktureringsutgifter 696 Avvikling og avhendelse av virksomhet 697 Sluttvederlag 697 Utgifter til fjerning og opprydding 697 Periodisk vedlikehold 699 Avsetning til andre forpliktelser 699 Noteopplysninger 701

30 30.1 30.2 30.2.1 30.2.2 30.2.3 30.3 30.4 30.5 30.6 30.6.1 30.6.2 30.6.3 30.6.4 30.6.5 30.6.6 30.6.7 30.7

Kortsiktig gjeld 702 Definisjon og spesifikasjonskrav 702 Konvertible lån, sertifikatlån og gjeld til kredittinstitusjoner 704 Konvertible lån 704 Sertifikatlån 704 Gjeld til kredittinstitusjoner 704 Leverandørgjeld 705 Betalbar skatt 707 Skattetrekk og skyldige offentlige avgifter 708 Annen kortsiktig gjeld 709 Forskudd fra kunder 710 Gjeld til ansatte og aksjonærer 710 Gjeld til selskap i samme konsern 710 Påløpt lønn, ferielønn osv. 711 Påløpt kostnad og forskuddsbetalt inntekt 713 Uopptjent inntekt 713 Avsetning for forpliktelser 714 Noteopplysninger 714

ÅRSREGNSKAPET FORØVRIG

31 31.1 31.2 31.2.1 31.2.2 31.2.3 31.2.4 31.2.5 31.2.6

XVI

Inntekter 715 Innledning 715 Salgsinntekter 715 Definisjoner og spesifikasjonskrav 715 Generelt om opptjening av inntekt 716 Nærmere om transaksjonstidspunktet 717 Uopptjent inntekt 729 Brutto- eller nettoføring av inntekt 732 Måling av transaksjonsvederlag 734

1446_Aitop-2021.book Page XVII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

31.2.7 31.2.8 31.3 31.3.1 31.3.2 31.3.3 31.3.4 31.3.5 31.4 31.4.1 31.4.2 31.4.3 31.5 31.5.1 31.6

Salgstransaksjon med flere elementer 739 Bytteavtaler 743 Andre driftsinntekter 744 Offentlige tilskudd/refusjoner 744 Leieinntekter 749 Andre driftsrelaterte inntekter 750 Gevinst ved avgang av anleggsmidler 751 Gjeldsettergivelse 752 Finansinntekter 753 Spesifikasjonskrav 753 Periodisering 755 Utbytte – opptjening i eiertiden og tidspunkt for inntektsføring 755 Gjennomgående utbytte og konsernbidrag 757 Gjennomgående utbytte i mellombalanser 761 Noteopplysninger 762

32 32.1 32.2 32.2.1 32.2.2 32.2.3 32.2.4 32.2.5 32.2.6

Kostnader 763 Innledning 763 Driftskostnader 763 Spesifikasjonskrav etter art 763 Endring i beholdningen av varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer 765 Endring i beholdning av egentilvirkede anleggsmidler 765 Varekostnad 766 Lønnskostnad 767 Avskrivning på og nedskrivning av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 768 32.2.7 Annen driftskostnad 769 32.3 Finanskostnader 771 32.3.1 Spesifikasjonskrav 771 32.4 Noteopplysninger 773 33 33.1 33.2 33.3 33.4 33.5 33.6 34 34.1 34.2 34.3

Aksjeverdibasert betaling 774 Regnskapsføring av aksjeverdibasert avlønning med vekt på opsjoner til ansatte 775 Oppgjør i kontanter eller valgadgang 784 Aksjeverdibasert betaling i konsernforhold 787 Endring eller kansellering av opsjonsordninger 787 Aksjeverdibasert betaling til andre enn ansatte 788 Noteopplysninger 789 Valuta 790 Innledning 790 Oversikt over regulering i lov og standard 790 Regnskapsvaluta, funksjonell valuta, presentasjonsvaluta og utenlandsk valuta 791

XVII

1446_Aitop-2021.book Page XVIII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

34.3.1 34.3.2 34.3.3 34.3.4 34.4 34.5 34.5.1 34.5.2 34.6 34.6.1 34.6.2 34.7 34.7.1 34.8 34.9

Oversikt over valutabegreper 791 Fastsetting av funksjonell valuta 792 Funksjonell valuta i utenlandsk virksomhet 793 Regnskapsvaluta og konsern 794 Valutakursdifferanser versus omregningsdifferanser 794 Transaksjoner og poster i utenlandsk valuta 795 Transaksjoner og førstegangs innregning 795 Etterfølgende måling 795 Omregning til presentasjonsvaluta og omregningsdifferanser 800 Omregning av valuta i utenlandske enheter – generelt 800 Omregning av valuta i konsernforhold 801 Fordringer og gjeld på utenlandsk enhet 803 Nettoinvestering i utenlandsk enhet 804 Endring av regnskapsvaluta 805 Noteopplysninger 806

35 Noter til årsregnskapet 808 35.1 Generelt om noteopplysninger 808 35.1.1 Usikre tider i økonomien 809 35.1.2 Opplysninger om skjønnsutøvelse 810 35.1.3 Omtale i note og/eller årsberetning 812 35.1.4 Usikkerhet om fortsatt drift 812 35.1.5 Noteopplysninger som «ikke er av betydning» 814 35.1.6 Obligatoriske noteopplysninger 815 35.1.7 Rettvisende bilde 815 35.1.8 Klimarisiko 816 35.1.9 Rekkefølge 818 35.1.10 Bruttopresentasjon 819 35.1.11 Sammenligningstall 820 35.2 Noteopplysninger om regnskapsprinsipper og konsolideringsprinsipper 821 35.2.1 Regnskapsprinsipper 821 35.2.2 Konsolideringsprinsipper 826 35.3 Generelt om de konkrete kravene til noteopplysninger 829 35.3.1 Regnskapslovens krav 829 35.3.2 Krav i henhold til regnskapsstandarder 830 35.4 Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og regnskapsstandarder 830 35.4.1 Immaterielle eiendeler (rskl. § 7-12 og § 7-14/ § 7-39 og NRS 19 Immaterielle eiendeler) 830 35.4.2 Varige driftsmidler (rskl. § 7-12 og § 7-13/§ 7-39) 835 35.4.3 Finansielle anleggsmidler (rskl. § 7-15 og § 7-16/§ 7-36, NRS(F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felleskontrollert virksomhet) 843 35.4.4 Finansielle instrumenter og aksjer og andeler i andre selskaper (rskl. § 7-17/§7-18/ § 7-37/§7-37a) 846 35.4.5 Varer (rskl. § 7-10 og NRS 1 Varer) 848

XVIII

1446_Aitop-2021.book Page XIX Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

35.4.6 Langsiktige tilvirkningskontrakter (rskl. § 7-9 og NRS 2 Anleggskontrakter) 850 35.4.7 Fordringer (rskl. § 7-19/§ 7-40 første ledd) 852 35.4.8 Lån og sikkerhetsstillelse til nærstående parter (rskl. § 7-32/rskl. § 7-45) 853 35.4.9 Konsernmellomværende mv. (rskl. § 7-22 og § 7-36 femte ledd) 855 35.4.10 Transaksjoner med nærstående parter (rskl. § 7-30b) 856 35.4.11 Store enkelttransaksjoner (rskl. § 7-6) 860 35.4.12 Egenkapital (rskl. § 7-25) 861 35.4.13 Egne aksjer (rskl. § 7-27/§ 7-42) 863 35.4.14 Antall aksjer, aksjeeiere mv. (rskl. § 7-26) 865 35.4.15 Skatt (rskl. § 7-23 og NRS(F) Resultatskatt) 866 35.4.16 Pensjoner (NRS 6 Pensjonskostnader) 871 35.4.17 Usikre forpliktelser (rskl. § 7-33, NRS 13 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler) 875 35.4.18 Gjeld (rskl. § 7-21/§ 7-40) 879 35.4.19 Pantstillelser, garantier mv. (div. bestemmelser) 883 35.4.20 Virksomhetsområder (rskl. § 7-8) 885 35.4.21 Offentlige tilskudd (NRS 4 Offentlige tilskudd) 885 35.4.22 Lønnskostnader (rskl. § 7-11/§ 7-38) 886 35.4.23 Aksjeverdibasert betaling (rskl. § 7-11a) 886 35.4.24 Ytelser til ledende ansatte mv. (rskl. § 7-31/§ 7-31b/§ 7-44) 887 35.4.25 Godtgjørelse til revisor (rskl. § 7-31a) 894 35.4.26 Antall ansatte (rskl. § 7-30/§ 7-43) 896 35.4.27 Særlige poster (rskl. § 7-24/§ 7-41 og NRS 5 Spesifikasjon av særlige poster mv.) 896 35.4.28 Sammenslåing av poster (rskl. § 7-7/§ 7-38) 897 35.4.29 Finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser (sikring) (rskl. § 7-5 og NRS 18 Finansielle eiendeler og forpliktelser) 897 35.4.30 Valuta (rskl. § 7-2a og NRS 20 Transaksjoner og regnskap i utenlandsk valuta) 899 35.4.31 Kontantstrømoppstilling (NRS(F) Kontantstrømoppstilling) 900 35.4.32 Hendelser etter balansedagen (rskl. § 7-7 b og NRS 3 Hendelser etter balansedagen) 901 36 36.1 36.2 36.3 36.4 36.4.1 36.4.2 36.5 36.6 36.7

Kontantstrømoppstilling 902 Lovgivningens krav og god regnskapsskikk 902 Kontanter og kontantekvivalenter 903 Brutto-/nettorapportering 904 Inndeling av kontantstrømoppstillingen 905 Hovedinndelingen 905 Den direkte og den indirekte modellen 908 Ikke-kontanttransaksjoner 911 Sammenlignbare tall 914 Kontantstrømoppstilling i konsernregnskapet 914

XIX

1446_Aitop-2021.book Page XX Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

36.8 36.9 36.10

Tilleggsopplysninger 917 Praktisk utarbeiding av kontantstrømoppstilling 918 Presentasjon av kontantstrømoppstillingen 923

37 37.1 37.1.1 37.1.2 37.2 37.2.1 37.2.2 37.2.3 37.2.4 37.2.5 37.2.6 37.3 37.3.1 37.3.2 37.3.3 37.3.4 37.3.5 37.3.6 37.3.7 37.4 37.4.1 37.5 37.5.1 37.5.2 37.5.3

Årsberetning 927 Generelt om årsberetning 927 Morselskapets årsberetningen omfatter også konsernet 930 Oversikt over rapporteringskrav i 2023 931 Opplysningskrav om virksomhet og økonomiske forhold 933 Opplysninger om arten av virksomheten og hvor virksomheten drives 933 Rettvisende oversikt 933 Grunnlag for å vurdere foretakets framtidige utvikling 937 Opplysninger om finansiell risiko 939 Redegjørelse om forutsetningen om fortsatt drift 940 Forslag til anvendelse av overskudd eller dekning av tap 943 Bærekraftsrapportering og annen ikke-finansiell rapportering 944 Redegjørelse om samfunnsansvar 944 Bærekraftsrapportering – status og utvikling 947 Hva er ansett som bærekraftig økonomisk aktivitet? 951 Bærekraftsrapportering etter CSRD-direktivet 955 Opplysninger om bærekraftige økonomiske aktiviteter 970 Offentliggjøringsforordningen i sektoren for finansielle tjenester 975 Bærekraftsrapportering i mellomstore og små foretak 977 Andre opplysningskrav om miljømessige forhold (E) 979 Opplysninger om ytre miljøpåvirkninger 979 Andre opplysningskrav om sosiale forhold (S) 981 Opplysninger om arbeidsmiljøet 981 Redegjørelse om opplysninger om likestilling og tiltak mot diskriminering 981 Redegjørelse om aktsomhetsvurderinger for grunnleggende menneskerettigheter og anstendige arbeidsforhold 984 Andre opplysningskrav om foretaksstyring (G) 986 Forsikring for styremedlemmer og daglig leder 986 Opplysninger om foretaksstyring i børsnoterte foretak 987 Aksjeeierforhold i børsnoterte foretak 988 Lederlønnsrapport i børsnoterte foretak 988 Andre opplysninger 990 Opplysninger om land-for-land-rapportering 990

37.6 37.6.1 37.6.2 37.6.3 37.6.4 37.7 37.7.1

SPESIELLE REGNSKAPSEMNER

38 38.1 38.2 38.2.1

Fusjon 991 Generelt om fusjon 991 Selskapsrettslig klassifisering 991 «Ordinære» fusjoner 992

1446_Aitop-2021.book Page XXI Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

38.2.2 Fusjon mellom selskaper med samme eier 993 38.2.3 Fusjon mellom morselskap og heleid datterselskap 993 38.3 Regnskapsmessig behandling – transaksjon, selskapskontinuitet eller konsernkontinuitet? 994 38.4 Horisontale fusjoner som er oppkjøp (transaksjon) 996 38.4.1 Hovedtrekk i oppkjøpsmetoden 997 38.4.2 Omvendt overtakelse 998 38.4.3 Nærmere om oppkjøpstidspunktet 1000 38.4.4 Eksempler på fusjon som er transaksjon 1001 38.5 Selskapskontinuitet ved horisontale fusjoner 1006 38.6 Fusjoner mellom morselskap og datterselskap (vertikale) 1011 38.6.1 Heleid datterselskap innfusjoneres i morselskap 1011 38.6.2 Morselskap innfusjoneres i datterselskap 1015 38.6.3 Deleid datterselskap innfusjoneres i morselskap 1017 38.7 Konsernfusjon (Trekantfusjon) 1022 38.8 Oppskrivning av pålydende ved fusjon 1031 38.8.1 Opptaksfusjon 1031 38.8.2 Konsernfusjon med delt vederlag 1031 38.9 Kan fusjoner gi grunnlag for høyere utbytteutdeling? 1032 38.10 Sammenligningstall og proforma informasjon 1033 38.11 Prinsippendring i fusjonsåret 1034 38.11.1 Fusjon som er en transaksjon 1034 38.11.2 Kontinuitetsfusjoner 1034 38.12 Årsregnskap for overdragende selskap 1035 38.12.1 Hvem skal underskrive årsregnskapet? 1035 38.13 Noteopplysninger 1036 38.14 Skattemessig behandling 1036 39 Fisjon 1038 39.1 Generelt om fisjon 1038 39.2 Selskapsrettslig klassifisering 1039 39.3 Regnskapsmessig behandling – transaksjon eller kontinuitet 1045 39.3.1 Overordnet regnskapsregulering 1045 39.3.2 Transaksjon eller kontinuitet 1045 39.3.3 Jevndeling, skjevdeling og metodeanvendelse 1047 39.3.4 Rene fisjoner 1049 39.3.5 Fordeling av egenkapitalposter i det overdragende selskapet 1057 39.3.6 Fordeling av egenkapitalposter i det overtakende selskapet 1059 39.3.7 Planlegging av den regnskapsmessige gjennomføringen av fisjonen 1064 39.3.8 Etablering av mellomværende ved fisjon 1064 39.3.9 Fisjonstidspunkt 1065 39.3.10 Skattemessig behandling 1067 39.4 Noteopplysninger 1070

XXI

1446_Aitop-2021.book Page XXII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

40 40.1 40.2 40.3 40.4 40.4.1 40.4.2 40.4.3 40.5 40.6 40.7 40.7.1 40.7.2 40.8 40.8.1 40.8.2 40.8.3 40.9 40.9.1 40.9.2 40.10 40.11 40.12 40.13

Konsernregnskap 1072 Innledning 1072 Konsernregnskapspliktens omfang 1073 Stiftelse av datterselskap 1085 Interne transaksjoner, fortjeneste og tap 1087 Innledning 1087 Interne transaksjoner/mellomværender 1089 Interne fortjenester og tap 1091 Minoritetsinteresser 1099 Regnskapsmessig behandling av oppkjøp 1105 Utarbeidelsen av konsernregnskap etter konsernetableringen 1117 Året etter oppkjøpet 1117 To år eller mer etter oppkjøpet 1123 Nærmere om skatter i konsernregnskapet 1125 Innledning 1125 Bruk av reell skattesats for utsatt skatt 1127 Beregning og presentasjon av utsatt skattefordel 1130 Omvendt oppkjøp og bruk av kontinuitetsmetoden i konsernforhold 1133 Omvendt oppkjøp 1133 Kontinuitetsmetoden ved oppkjøp 1136 Trinnvise kjøp av datterselskap 1137 Reduksjon av minoritetsinteressenes eierandel 1140 Økning i minoritetsinteressenes eierandel 1144 Avgang av datterselskap 1146

41 41.1 41.2 41.3 41.3.1 41.3.2 41.3.3 41.4 41.4.1 41.4.2 41.4.3 41.4.4 41.5 41.5.1 41.5.2 41.5.3 41.5.4 41.6 41.7

Små foretak 1150 Innledning 1150 Definisjon av små foretak 1152 Regnskapsreglene for små foretak 1158 Oversikt over valgalternativene 1160 Nærmere om skifte av regnskapsprinsipp 1163 Regnskapsoppstillingen – resultatregnskap og balanse 1168 Vurdering og presentasjon av de enkelte regnskapspostene 1170 Eiendeler 1170 Egenkapital 1188 Gjeld 1192 Resultatregnskapet 1197 Noteopplysninger 1206 Generelt 1206 Tolkning av fanebestemmelsen i § 7-1 annet ledd 1207 Noteopplysning om regnskapsprinsipper 1210 Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og NRS 8 1212 Årsberetning og opplysningsplikt om samfunnsansvar 1224 Begrenset regnskapsplikt 1226

XXII

1446_Aitop-2021.book Page XXIII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

41.8

Delårsregnskap 1228

DEL V – ÅRSREGNSKAP FOR ANDRE REGNSKAPSPLIKTIGE 42 42.1 42.2 42.3 42.3.1 42.4 42.4.1 42.4.2 42.4.3 42.4.4 42.4.5 42.5 42.5.1 42.5.2 42.5.3 42.5.4 42.5.5 42.5.6

Årsregnskap for ideelle organisasjoner 1233 Innledning 1233 Definisjoner og avgrensninger 1235 Regnskapsreglene for ideelle organisasjoner 1235 Grunnleggende regnskapsprinsipper 1237 Årsregnskap – oppstillingsplaner og årsberetning 1240 Aktivitetsregnskap (alternativ oppstillingsplan for resultat) 1240 Balansen 1242 Kontantstrømoppstilling 1242 Noteopplysninger 1243 Årsberetning 1244 Nærmere om innregning, måling og opplysningsplikt 1246 Anskaffede midler 1246 Finans- og investeringsinntekter 1251 Forbrukte midler 1252 Eiendeler 1255 Formålskapital 1257 Eksempel på regnskapsføring 1259

DEL VI – EKSEMPEL PÅ ÅRSREGNSKAP OG ÅRSBERETNING 43 43.1

Eksempel på årsregnskap og årsberetning 1263 Eksempel AS 1263

DEL VII – DELÅRSREGNSKAP 44 44.1 44.2 44.3 44.4 44.4.1 44.4.2 44.5 44.5.1 44.6 44.7

Delårsregnskap 1291 Innledning 1291 Virkeområde 1292 Hva er et delårsregnskap? 1293 Innholdet i et delårsregnskap 1294 Sammendratt delårsregnskap 1295 Perioder og talloppstillinger i delårsregnskapet 1296 Innregning og måling 1297 Fortsatt drift 1300 Vesentlighet 1300 Omarbeiding av tidligere delårsregnskap 1302

XXIII

1446_Aitop-2021.book Page XXIV Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

INNHOLD

44.8

Noteopplysninger 1302

DEL VIII – IFRS 45 45.1 45.1.1 45.2 45.2.1 45.2.2 45.2.3 45.2.4 45.2.5 45.3 45.3.1 45.3.2 45.3.3 45.4

Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) 1307 Oversikt og utviklingstendenser 1307 Digital rapportering med ESEF 1309 EU-krav, EU-godkjenning og nasjonal håndheving av standardene 1310 Innledning 1310 Godkjenningsordningen 1310 Håndhevingsordningen i EU og i Norge 1311 Norsk Regnskapsstiftelse og IFRS 1313 Ikrafttredelse av nye IFRS-regler 1313 Regnskapsloven og IFRS 1314 Forholdet til regnskapslovens bestemmelser 1314 Forskjeller mellom regnskapslovens ordinære regler og IFRS 1317 Forskjeller mellom hver enkelt IFRS og regnskapslovens ordinære regler 1320 Forenklet IFRS (forskrift 7. februar 2022 nr. 182) 1356

DEL IX – REGNSKAPSLOVEN MED FORSKRIFT, FORSKRIFT OM FORENKLET ANVENDELSE AV INTERNASJONALE REGNSKAPSSTANDARDER OG UTDRAG AV AKSJELOVEN 46 Regnskapsloven med forskrifter og utdrag fra aksjeloven 1365 46.1 Lov om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) 1365 46.1.1 Forskrift til utfylling og gjennomføring mv. av regnskapsloven av 17. juli 1998 nr. 56 1395 46.1.2 Forskrift om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder 1401 46.2 Utdrag fra lov om aksjeselskaper (aksjeloven) 1406 Litteratur 1433 Stikkord 1448

XXIV

1446_Aitop-2021.book Page XXV Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

Eksempelregister

Eksempel 7.1 Eksempel 7.2 Eksempel 7.3 Eksempel 7.4 Eksempel 8.1 Eksempel 9.1 Eksempel 9.2 Eksempel 10.1 Eksempel 10.2 Eksempel 10.3 Eksempel 11.1 Eksempel 11.2 Eksempel 12.1 Eksempel 12.2 Eksempel 12.3 Eksempel 12.4 Eksempel 12.5 Eksempel 13.1 Eksempel 13.2 Eksempel 13.3 Eksempel 13.4 Eksempel 13.5 Eksempel 13.6

– Salg av eiendel før/etter årsskiftet 81 – Skattemessig innbetalt kapital 88 – Sirkelkonsernbidrag 100 – Salg av aksjer eller innmat? 104 – Presentasjon av resultatregnskap etter IFRS 124 – Tingsinnskudd i datterselskap 136 – Salg av virksomhet fra morselskap til datterselskap 137 – Prinsippendring 171 – Korreksjon av vesentlige feil 174 – Note vedrørende korrigering tidligere år 176 – En hendelse etter balansedagen uten regnskapsmessig konsekvens 186 – Omgjøring av utbytte 189 – Virkelig verdi: Mest fordelaktige marked 201 – Virkelig verdi – best mulig bruk 203 – Virkelig verdi: Objektivt eller subjektivt grunnlag 210 – Avkastningsverdimetoden: Beregning av verdiestimat 219 – Substansverdimetoden 223 – Verdiberegning av terminkontrakt 231 – Renteparitetsteorien 232 – Renteswap 236 – Verdisikring 245 – Rentesikring 247 – Valutasikring av forventet framtidig salg inkl. dokumentasjon av sikringsforholdet 249 Eksempel 13.7 – Valutasikring av forventet framtidig kjøp av driftsmiddel 251 Eksempel 13.8 – Opphør av kontantstrømsikring 254 Eksempel 14.1 261 Eksempel 14.2 – Indikasjoner på verdifall 264 Eksempel 14.3 – Indikasjoner på verdifall 264 Eksempel 14.4 – Hva er riktig vurderingsenhet? 266 Eksempel 14.5 – Hvordan allokere goodwill? 268 Eksempel 14.6 – Reallokering av goodwill? 269 Eksempel 14.7 – Reallokering av goodwill (2) 271 Eksempel 14.8 – Beregning av avkastningskrav (WACC) 276 Eksempel 14.9 – Gjenvinnbart beløp 279 Eksempel 14.10 – Scenariobasert vurdering av kontantstrømmene 281

XXV

1446_Aitop-2021.book Page XXVI Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

EKSEMPELREGISTER

Eksempel 14.11 – Behandling av arbeidskapital 283 Eksempel 14.12 – «Nedenfra og opp»-metode 285 Eksempel 14.13 – «Ovenfra og ned»-metode 286 Eksempel 14.14 – Fordeling av nedskrivningsbeløp 286 Eksempel 14.15 – Riving av bygg 287 Eksempel 14.16 – Reversering av nedskrivninger 289 Eksempel 15.1 – Utgifter til tester 315 Eksempel 15.2 – Utgifter til app-utvikling 316 Eksempel 15.3 – Utgifter til ny logo og ny grafisk profil 316 Eksempel 15.4 – Egen utvikling av nettsted 317 Eksempel 15.5 – Diverse eksempler (forenklet framstilling) 318 Eksempel 16.1 – Betaling for tilgang til utleide lokaler 334 Eksempel 16.2 – Verdifall på anleggsmiddel i utenlandsk valuta 341 Eksempel 16.3 – Kjøp av utleieeiendom med leiegaranti 346 Eksempel 16.4 – Avskrivningsgrunnlaget ved restverdi 349 Eksempel 16.5 – Lineære avskrivninger 353 Eksempel 16.6 – Produksjonsenhetsmetoden 356 Eksempel 16.7 – Endring av avskrivningsplan 358 Eksempel 16.8 – Komponenter med ulik levetid 361 Eksempel 16.9 – Renovering etter kjøp av brukt driftsmiddel 363 Eksempel 16.10 – Utskiftning når driftsmidlet ikke er dekomponert 367 Eksempel 16.11 – Komponenter med ulik levetid 371 Eksempel 16.12 – Beregning av balanseført verdi 373 Eksempel 16.13 – Avskrivninger og balanseført verdi ved ulike avskrivningsvarianter 376 Eksempel 16.14 – Overgang til dekomponering 379 Eksempel 17.1 – Klassifisering av leieavtale 385 Eksempel 17.2 – Leie av bygg (generell vurdering) 389 Eksempel 17.3 – Fordeling av terminbeløp ved finansiell leieavtale 391 Eksempel 17.4 – Nåverdiberegning av finansiell leieavtale 392 Eksempel 18.1 (a) – Betinget vederlag – «earnout» 405 Eksempel 18.1 (b) – Betinget vederlag – «earnout» 406 Eksempel 18.1 (c) – Betinget vederlag – «earnout» alternativ 1 407 Eksempel 18.1 (d) – Betinget vederlag – «earnout» alternativ 2 408 Eksempel 18.2 – Omklassifisering av kjøpesum til lønn 409 Eksempel 18.3 – Er fisjon transaksjon for eieren? 410 Eksempel 18.4 – Er fusjon transaksjon for eieren? 412 Eksempel 18.5 – Regnskapsføring av mottatte utdelinger (1) 418 Eksempel 18.6 – Regnskapsføring av mottatte utdelinger (2) 420 Eksempel 18.7 – Regnskapsføring av utdeling, hva er opptjent egenkapital? (1) 421 Eksempel 18.8 – Regnskapsføring av utdeling, hva er opptjent egenkapital? (2) 423 Eksempel 18.9 – Konsernbidrag fra M til D 425 Eksempel 18.10 – Konsernbidrag fra DD til M 428 Eksempel 18.11 – Sirkelkonsernbidrag 429 Eksempel 18.12 – Konsernbidrag når flere konsernselskaper eier et selskap sammen 431

XXVI

1446_Aitop-2021.book Page XXVII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

EKSEMPELREGISTER

Eksempel 18.13 – Egenkapitalmetoden: forutsetninger 434 Eksempel 18.14 – Løsning egenkapitalmetoden 435 Eksempel 18.15 – Kjøp av eierandel i et igangværende selskap 436 Eksempel 18.16 – Beregning av resultatandel og balanseverdi 437 Eksempel 18.17 – Andeler: Skattepliktig inntekt 438 Eksempel 18.18 – Beregning av resultatandel og balanseverdi 439 Eksempel 18.19 – Resultatregnskap og balanse for AS X: Innarbeiding hos eier etter bruttometoden 440 Eksempel 18.20 – Urealisert internfortjeneste ved oppstrømssalg 445 Eksempel 18.21 – Negativ verdi av investeringen 447 Eksempel 18.22 – Egenkapitalmetoden og redusert eierandel 448 Eksempel 18.23 – Trinnvis investering 449 Eksempel 19.1 – Rentefritt lån til datterselskap 461 Eksempel 20.1 – Vurdering etter FIFO-metoden 476 Eksempel 20.2 – Vurdering etter siste innkjøpspris 476 Eksempel 20.3 – Vurdering etter gjennomsnittsmetoden 477 Eksempel 20.4 – Beregning av tillegg for faste tilvirkningskostnader 480 Eksempel 21.1 – Beregning fullføringsgrad og kontraktsfortjeneste 490 Eksempel 21.2 – Prosjektregnskap 494 Eksempel 21.3 – Avsetning for forventet tap 497 Eksempel 21.4 – Tapskontrakt med varighet over flere år 497 Eksempel 21.5 – Egenregiprosjekter 502 Eksempel 22.1 – Lån eller kundefordring 509 Eksempel 22.2 – Beregning av tap på fordringer 510 Eksempel 22.3 – Merverdiavgift og konstatert tap 512 Eksempel 22.4 – Merverdiavgift og tapsavsetning 512 Eksempel 23.1 – Opsjoner 521 Eksempel 23.2 – Ombyttbare finansielle eiendeler 522 Eksempel 23.3 – Valuta og investeringer i aksjer 524 Eksempel 23.4 – Omklassifisering 528 Eksempel 25.1 – Fond for vurderingsforskjeller 548 Eksempel 25.2 – Teknisk utbytteramme 555 Eksempel 25.3 – Kapitalnedsettelse med utdeling etter årsskiftet 555 Eksempel 25.4 – Kapitalforhøyelse med innbetaling etter årsskiftet 556 Eksempel 25.5 – Motregning utbytte/aksjonærlån 557 Eksempel 25.6 – Egne aksjer og utbytteramme 557 Eksempel 25.7 – Forsvarlig egenkapital, tilleggsutbytte og ekstraordinært utbytte 559 Eksempel 25.8 – Resultatdisponering 562 Eksempel 25.9 – Konsernbidrag 562 Eksempel 25.10 – Fordeling mellom aksjekapital og overkurs 570 Eksempel 25.11 – Maksimal kapitalnedsettelse 575 Eksempel 25.12 – Kjøp av egne aksjer 580 Eksempel 25.13 – Salg av egne aksjer 581 Eksempel 26.1 – Estimert brutto pensjonsforpliktelse 598

XXVII

1446_Aitop-2021.book Page XXVIII Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

EKSEMPELREGISTER

Eksempel 26.2 – Estimerte pensjonsmidler 599 Eksempel 26.3 – Pensjonsforpliktelser – regnskapsmessig underdekning 600 Eksempel 26.4 – Resultatføring estimatavvik etter korridormetoden 604 Eksempel 26.5 – Regnskapsmessig presentasjon av estimatavvik 605 Eksempel 26.6 – Opptjening pensjon 608 Eksempel 26.7 – Beregning og presentasjon av arbeidsgiveravgift pensjoner 610 Eksempel 26.8 – Årets pensjonskostnad 611 Eksempel 26.9 – Regnskapsføring av innskuddspensjon 616 Eksempel 26.10 – Overgang fra ytelsesplan til innskuddsplan 619 Eksempel 26.11 – Tjenestepensjonsordninger 621 Eksempel 27.1 – Skattekostnad 623 Eksempel 27.2 – Skattekostnad 625 Eksempel 27.3 – Skatt ved investering i ANS mv. 635 Eksempel 27.4 – Utligning av midlertidige forskjeller 642 Eksempel 27.5 – Måling av utsatt skattefordel med underskudd til framføring 648 Eksempel 27.6 – Skattekostnad og permanente forskjeller 651 Eksempel 27.7 – Fordeling av skattekostnaden 652 Eksempel 27.8 – Skattekostnaden ved endret skattesats 653 Eksempel 27.9 – Feil skatteavsetning i regnskapet for 20x0 654 Eksempel 27.10 – Skatt og konsernbidrag 656 Eksempel 27.11 – Balanseføring av utsatt skattefordel 657 Eksempel 27.12 – Utsatt skatt i skattekonsern 660 Eksempel 27.13 – Utsatt skatt knyttet til oppkjøpt datterselskap 660 Eksempel 27.14 – Utsatt skatt i konsernregnskapet forøvrig 661 Eksempel 27.15 – Skatt ved fusjon og konserninternt salg 662 Eksempel 27.16 – Skatt ved konserninterne overføringer 667 Eksempel 28.1 – Beregning av amortisert kost – finansiell forpliktelse 673 Eksempel 28.2 – Amortisert kost vs. lineær tilnærming 675 Eksempel 28.3 – Utskillelse av egenkapitalkomponent 677 Eksempel 29.1 – Enkeltstående usikker forpliktelse (1) 685 Eksempel 29.2 – Enkeltstående usikker forpliktelse (2) 686 Eksempel 29.3 – Beregning av avsetning til garantiansvar (1) 690 Eksempel 29.4 – Beregning av avsetning til garantiansvar (2) 693 Eksempel 31.1 – Varer til oppbevaring hos selger 722 Eksempel 31.2 – Lisensinntekter: Inntektsføring 727 Eksempel 31.3 – Royalty: Inntektsføring og senere salg av rettighetene 728 Eksempel 31.4 – Klippekort 730 Eksempel 31.5 – Lojalitetsprogrammer 731 Eksempel 31.6 – Honorar til eiendomsmegler 731 Eksempel 31.7 – Konsulentavtale som løper over ett år til fast pris 737 Eksempel 31.8 – Tilordning av vederlag basert på markedspriser 741 Eksempel 31.9 – Bonuspoeng 742 Eksempel 31.10 – Periodisering av husleie 750 Eksempel 31.11 – Inntektsføring av usikker fordring 752

XXVIII

1446_Aitop-2021.book Page XXIX Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

EKSEMPELREGISTER

Eksempel 31.12 – Vurdering mottatt utbytte 756 Eksempel 31.13 – Gjennomgående utbytte 757 Eksempel 31.14 – Gjennomgående utbytte 759 Eksempel 31.15 – Mottatt gjennomgående utbytte – inntekt er opptjeningen i eierperioden 760 Eksempel 31.16 – Gjennomgående ekstraordinært utbytte 761 Eksempel 32.1 – Flyttekostnader: Kostnadsføring 770 Eksempel 33.1 – Ansatteopsjoner målt til egenverdi 782 Eksempel 33.2 – Ansatteopsjoner målt til virkelig verdi 783 Eksempel 33.3 – Endring av utøvelseskursen 784 Eksempel 33.4 – Aksjebasert betaling med kontantoppgjør 785 Eksempel 33.5 – Endringer i opsjonsordning 788 Eksempel 34.1 – kundefordringer i utenlandsk valuta 797 Eksempel 34.2 – Aksjer i utenlandsk valuta 798 Eksempel 34.3 – Omregningsdifferanser i konsern 801 Eksempel 34.4 – Omregningsdifferanser ved nedsalg 803 Eksempel 34.5 – Fordring og gjeld i konsern – utenlandsk valuta 804 Eksempel 34.6 – Nettoinvestering – utenlandsk enhet 805 Eksempel 35.1 – Vurderinger ved bruk av estimater 811 Eksempel 35.2 – Eksempel AS: Prinsippnote fordringer 811 Eksempel 35.3 – Prinsippnote anleggskontrakter 811 Eksempel 35.4 – Usikkerhet om fortsatt drift 814 Eksempel 35.5 – Eksempel AS: Prinsippnote salgsinntekter 822 Eksempel 35.6 – Eksempel AS: Konsolideringsprinsipper valuta 823 Eksempel 35.7 – Eksempel AS: Prinsippnote offentlig tilskudd 824 Eksempel 35.8 – Eksempel AS: Prinsippnote aksjer i datterselskap og tilknyttet selskap og konsolidering 827 Eksempel 35.9 – Arten av forskning og utvikling 833 Eksempel 35.10 – Eksempel AS: Prinsippnote immaterielle verdier og goodwill 835 Eksempel 35.11 – Varige driftsmidler 836 Eksempel 35.12 – Eksempel AS: Prinsippnote varige driftsmidler 837 Eksempel 35.13 – Eksempel AS: Prinsippnote nedskrivning av anleggsmidler 838 Eksempel 35.14 – Eksempel AS: Goodwill 841 Eksempel 35.15 – Eksempel AS: Konserndannelse 841 Eksempel 35.16 – Leieavtaler 843 Eksempel 35.17 – Eksempel AS: Investeringer i tilknyttet selskap 845 Eksempel 35.18 – Investeringer vurdert etter markedsverdiprinsippet 846 Eksempel 35.19 – Eksempel AS: Investeringer i andre selskaper 848 Eksempel 35.20 – Eksempel AS: Varebeholdninger 849 Eksempel 35.21 – Eksempel AS: Prinsippnote varer 850 Eksempel 35.22 – Langsiktige tilvirkningskontrakter 851 Eksempel 35.23 – Eksempel AS: Kundefordringer og tap 852 Eksempel 35.24 – Eksempel as: Transaksjoner med nærstående parter 860 Eksempel 35.25 – Store enkelttransaksjoner 861

XXIX

1446_Aitop-2021.book Page XXX Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

EKSEMPELREGISTER

Eksempel 35.26 – Egenkapital 862 Eksempel 35.27 – Opplysninger om egne aksjer 864 Eksempel 35.28 – Skatt 870 Eksempel 35.29 – Eksempel AS: Pensjoner 874 Eksempel 35.30 – Gjeld som forfaller mer enn fem år etter regnskapsårets slutt 880 Eksempel 35.31 – Revisjonshonorar 895 Eksempel 36.1 – Agio på bankinnskudd 914 Eksempel 36.2 – Kjøp av datterselskap 915 Eksempel 36.3 – Endringsbalanse 918 Eksempel 36.4 – Spesifikasjon av resultatregnskap og merverdiavgift 919 Eksempel 36.5 – Tilleggsopplysninger og beregninger 921 Eksempel 36.6 – Den indirekte modellen 923 Eksempel 36.7 – Den direkte modellen 925 Eksempel 38.1 – Ordinær fusjon 1001 Eksempel 38.2 – Overtakende selskap har en eierandel i overdragende selskap før fusjonen 1003 Eksempel 38.3 – Omvendt fusjon 1005 Eksempel 38.4 – Kontinuitetsmetoden 1007 Eksempel 38.5 – Kontinuitetsmetoden ved «negativ kontinuitetsdifferanse» 1009 Eksempel 38.6 – Fusjon med søsterselskap 1010 Eksempel 38.7 – Fusjon mellom morselskap og heleid datterselskap 1012 Eksempel 38.8 – Fusjon mellom morselskap og deleid datterselskap rett etter oppkjøp 1018 Eksempel 38.9 – Oppkjøp og senere fusjon av deleid datterselskap 1019 Eksempel 38.10 – Konsernfusjon som er en egenkapitaltransaksjon 1025 Eksempel 38.11 – Regnskapsmessig åpningsbalanse ved konsernfusjon (kontinuitet) 1027 Eksempel 39.1 – Økning av pålydende (1) 1043 Eksempel 39.2 – Økning av pålydende (2) 1044 Eksempel 39.3 – Fisjon med oppløsning av overdragende selskap 1057 Eksempel 39.4 – Fordeling av egenkapitalposter ved kontinuitet 1060 Eksempel 39.5 – Fordeling av egenkapitalposter ved transaksjon 1061 Eksempel 39.6 – Etablering av mellomværende ved fisjon 1065 Eksempel 40.1 – Konsern 1072 Eksempel 40.2 – Indirekte aksjeeie og gjensidig aksjeeie 1075 Eksempel 40.3 – Egne aksjer 1077 Eksempel 40.4 – Unntak for underkonsernregnskap 1081 Eksempel 40.5 – Stiftelse av datterselskap 1086 Eksempel 40.6 – Interne fordringer og rente 1089 Eksempel 40.7 – Internt utbytte 1090 Eksempel 40.8 – Internt varesalg 1091 Eksempel 40.9 – Tap på intern fordring 1092 Eksempel 40.10 – Internt varesalg uten videresalg 1094 Eksempel 40.11 – Internt varesalg med videresalg 1095 Eksempel 40.12 – Internt salg av driftsmiddel 1098

XXX

1446_Aitop-2021.book Page XXXI Thursday, December 28, 2023 11:12 AM

EKSEMPELREGISTER

Eksempel 40.13 – Minoritetens resultatandel 1100 Eksempel 40.14 – Kapitalinnskudd og minoritetsinteresse 1102 Eksempel 40.15 – Renter på interne fordringer 1103 Eksempel 40.16 – Interngevinst ved oppstrømssalg 1104 Eksempel 40.17 1108 Eksempel 40.18 – Merverdianalyse 1112 Eksempel 40.19 – Merverdianalyse og minoritetsinteresse 1115 Eksempel 40.20 – Egenkapital i konsernregnskapet 1118 Eksempel 40.21 – Konsernregnskap ett år etter oppkjøp 1119 Eksempel 40.22 – Konsernregnskap to år etter oppkjøp 1124 Eksempel 40.23 A – Bruk av reell skattesats 1127 Eksempel 40.23 B – Kjøp av eiendomsselskap 1129 Eksempel 40.24 – Internt varesalg og utsatt skatt 1130 Eksempel 40.25 – Internt salg av driftsmiddel og utsatt skatt 1131 Eksempel 40.26 – Utsatt skattefordel i konsernbalansen 1132 Eksempel 40.27 – Omvendt oppkjøp 1134 Eksempel 40.28 – Omvendt oppkjøp 2 1134 Eksempel 40.29 – Kontinuitet 1136 Eksempel 40.30 – Trinnvise kjøp 1137 Eksempel 40.31 – Trinnvis kjøp og goodwill 1139 Eksempel 40.32 – Reduksjon av minoritetsinteresser 1141 Eksempel 40.33 – Økning av minoritetsinteressene 1144 Eksempel 40.34 – Aksjeemisjon og minoritetsinteresser 1145 Eksempel 40.35 – Salg av datterselskap 1148 Eksempel 41.1 – Resultatdisponering 1169 Eksempel 41.2 – Anleggskontrakter etter fullført kontrakt 1183 Eksempel 41.3 – Porteføljevurdering aksjer 1186 Eksempel 41.4 – Noteopplysning om anleggskontrakter: Fullført kontrakt 1211 Eksempel 42.1 – Aktivitetsregnskap 1259 Eksempel 44.1 – Skatt i delårsregnskap 1299 Eksempel 44.2 – Kvantumsrabatt 1300 Eksempel 44.3 – Bonus ansatte 1300

XXXI