Legislativa komentáře

• důsledky zdanění ovládané zahraniční společnosti podle § 38fa zákona o daních z příjmů – dotýká se případů, kdy se na ovládanou zahraniční společnost (zejména z tzv. daňových rájů) hledí tak, jako by jí dosažené příjmy (výnosy) byly uskutečněny ovládající osobou na území České republiky.

Řádek č. 100 – Příjmy, které nejsou předmětem daně podle § 18 odst. 2 zákona a podle § 38fa zákona, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji (ř. 10)

Na tomto řádku poplatník uvádí výnosy, které jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření, přitom ale nejsou předmětem daně. Jedná se spíše o specifické případy například výnosů plynoucích z titulu přiměřeného zadostiučinění za vzniklou nemajetkovou újmu podle zákona upravujícího odpovědnost za škodu způsobenou při výkonu veřejné moci rozhodnutím nebo nesprávným úředním postupem.

Řádek č. 109 – Příjmy osvobozené od daně podle § 19b zákona, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji (ř. 10)

Na tomto řádku se uvádějí bezúplatné příjmy, které jsou osvobozeny od daně, například příjmy (výnosy) z dědictví nebo odkazu, příjem (výnos) v podobě majetkového prospěchu do 100 tis. Kč vydlužitele při bezúročné zápůjčce atp. Tyto položky se uvádějí, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření.

Řádek č. 110 – Příjmy osvobozené od daně podle § 19 zákona, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji (ř. 10)

Zde se uvádějí další příjmy (výnosy) od daně osvobozené, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření, např.:

• příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně a z úroků z přeplatků zaviněných orgánem sociálního zabezpečení,

• příjmy z podílu na zisku, vyplácené dceřinou společností (§ 17 odst. 3 zákona o daních z příjmů) mateřské společnosti, tedy mimo jiné za podmínky, že mateřská společnost má na základním kapitálu dceřiné společnosti alespoň 10% podíl nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě, • příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti atp.

Řádek č. 111 – Částky, o které se podle § 23 odst. 3 písm. b) zákona snižuje výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji (ř. 10)

Na tomto řádku poplatník uvádí úhrn částek, o které se výsledek hospodaření při výpočtu základu daně snižuje (ze zákona). Jedná se například o:

• zaúčtované výnosové smluvní sankce (účet 644), které nebyly v daném zdaňovacím období zaplaceny (přijaty),

• částky pojistného na sociální a zdravotní pojištění sražené zaměstnancům, o které byl v předcházejících zdaňovacích obdobích na řádku č. 30 daňového přiznání zvýšen výsledek hospodaření při výpočtu základu daně (z důvodu jejich včasného neuhrazení), a to při jejich následném uhrazení,

• částky daňově uznatelných nákladů, které je možné uplatnit až při zaplacení, dojde-li k jejich zaplacení v jiném zdaňovacím období, než ve kterém byly zaúčtovány do nákladů – jedná se například o úroky ze zápůjček a úvěrů od fyzických osob, které nevedou účetnictví, dále o smluvní sankce, o některé daně, u nichž je podmínkou daňové uznatelnosti jejich zaplacení, a o řadu dalších položek,

• částky vzniklé v důsledku změny účetní metody, která snížila vlastní kapitál, pokud tato změna následně ovlivňuje příjmy (výnosy) a výdaje (náklady) vstupující do základu daně atp.

V případě, že je řádek č. 111 vyplněn, poplatník uvede na zvláštní příloze obsahovou náplň v rozčlenění podle jednotlivých bodů zmíněného ustanovení zákona o daních z příjmů.

Řádek č. 112 – Částky, o které lze podle § 23 odst. 3 písm. c) zákona snížit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji (ř. 10)

Na tomto řádku může poplatník uvést částky, o které lze výsledek hospodaření snížit. Jedná se například o tyto položky:

• částky neoprávněně zvyšující příjmy (výnosy) – například v případě, kdy byly chybně do daného zdaňovacího období zaúčtovány výnosy, které zaúčtovány být neměly,

• částky nezahrnuté (nezaúčtované) do výdajů (nákladů) daňově uznatelných – například v případě, že poplatník opomněl zaúčtovat nákladovou fakturu,

• částky související s rozpuštěním účetních rezerv a opravných položek,

• hodnotu dluhu, o kterou byl v předcházejících obdobích na řádku č. 30 zvýšen základ daně z důvodu jeho nezaplacení do 30 měsíců po splatnosti, a to v případě, došlo-li v daném zdaňovacím období k jeho úhradě (splnění), započtení nebo splynutí atp.

Obsahová náplň úhrnné částky uvedené na tomto řádku se uvede na zvláštní příloze.

Řádek č. 120 – Příjmy nezahrnované do základu daně podle § 23 odst. 4 písm. a) zákona

Na tomto řádku uvádějí daňoví rezidenti úhrn příjmů (výnosů), z nichž byla vybrána tzv. srážková daň – tyto výnosy neprocházejí obecným základem daně, neboť již byly zdaněny.

Řádek č. 130 – Příjmy nezahrnované do základu daně podle § 23 odst. 4 písm. b) zákona

Zde se uvádějí příjmy (výnosy) zdaňované v tzv. samostatném základu daně – tj. vyjmenované příjmy (výnosy) – například z podílů na zisku – plynoucí daňovým rezidentům ze zdrojů v zahraničí.

Řádek č. 140 – Příjmy a částky podle § 23 odst. 4 zákona, s výjimkou příjmů podle § 23 odst. 4 písm. a) a b) zákona, nezahrnované do základu daně

Na tomto řádku se uvádějí další příjmy (výnosy), které se nezahrnují do základu daně podle zmíněného ustanovení, například:

• částky, které již byly u daného poplatníka zdaněny,

• částky zaúčtované do výnosů, které souvisejí s daňově neuznatelnými náklady, a to maximálně do výše neuznaných nákladů,

• změna reálné hodnoty u pohledávek, které poplatník nabyl a určil k obchodování, o kterých bylo účtováno výsledkově,

• změna reálné hodnoty u podílu, který se oceňuje reálnou hodnotou a který by byl při převodu osvobozen od daně podle ustanovení § 19 odst. 1 písm. ze) nebo § 19 odst. 9 zákona o daních z příjmů (podíl mateřské společnosti na dceřiné společnosti) atp.