Legislativa komentáře

Finanční činností se rozumí taková činnost, která má za následek změny ve velikosti a složení vlastního kapitálu a dlouhodobých, popřípadě i krátkodobých závazků.

Přehled o peněžních tocích lze sestavovat: a) přímou metodou, u které se vykážou vhodně zvolené a uspořádané skupiny peněžních příjmů a výdajů, b) nepřímou metodou, u které je výsledek hospodaření jako rozdíl výnosů a nákladů účetní jednotky upraven o nepeněžní transakce v provozní činnosti (tj. transakce, které ovlivňují výsledek hospodaření, avšak nemají přímý vliv na přírůstek nebo úbytek peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů, jako např. odpisy, tvorba a čerpání rezerv nebo tvorba a rozpuštění opravných položek), změny stavu položek pracovního kapitálu, tj. zásob, krátkodobých pohledávek a krátkodobých závazků, neuhrazené náklady a výnosy minulých nebo budoucích účetních období,

– položky příjmů a výdajů spojené s investiční činností a financováním, které nepatří do provozní činnosti.

Tabulka 7 Vazba mezi přehledem o peněžních tocích a rozvahou

Přehled o peněžních tocíchRozvaha – aktiva

P. Stav peněžních prostředků na začátku období

Běžné obdobíMinulé období

Z. VH před zdaněnímA pohledávky za upsaný ZK A pohledávky za upsaný ZK

A*** Čist peněžní tok z provozní činnosti

B*** Čistý peněžní tok z investiční činnosti

C*** Čistý peněžní tok z finanční činnosti

F . Čisté zvýšení nebo snížení peněžních prostředků (A***+B***+C***)

E. Stav peněžních prostředků na konci období (P + F)

B. Stálá aktivaB. Stálá aktiva

C. Oběžná aktiva – zásoby – pohledávky – krátkodobý FM (peněžní prostředky)

C. Oběžná aktiva – zásoby – pohledávky – krátkodobý FM (peněžní prostředky)

D. Časové rozlišení aktiv

P. Stav peněžních prostředků na začátku období

Běžné období

Výkaz sestavený podle českého účetního standardu č. 023 používá kombinaci nepřímé a přímé metody u provozní činnosti, u investiční a finanční činnosti používá přímou metodu.

Informace pro sestavování výkazu o peněžních tocích se berou jednak z rozvahy a z výkazu zisku a ztráty, v některých případech je však nutné čerpat ze syntetických a někdy i z analytických účtů hlavní knihy. V každém případě je správné sestavení výkazu dost náročné a vyžaduje správné účtování v průběhu účetního období.

4.4. Přehled o změnách vlastního kapitálu

Tento přehled, resp. výkaz podává informace o zvýšení nebo snížení jednotlivých složek vlastního kapitálu mezi dvěma rozvahovými dny, přičemž jeho struktura není v legislativě jednoznačně vymezena. Stručný obsah přehledu upravuje § 44 vyhlášky č. 500/2002 Sb., resp. jediným konkrétním požadavkem uvedeným ve vyhlášce je, aby účetní jednotky v tomto výkazu vyčíslily vyplacené dividendy a zdroje, ze kterých bylo pro tuto výplatu čerpáno. Nedostatečná úprava legislativy a nevhodné přístupy aplikované v praxi vedly Národní účetní radu k vytvoření interpretace I-32 Struktura a obsah přehledu o změnách vlastního kapitálu. V jejím řešení je doporučeno, jak by účetní jednotka měla ke struktuře a obsahu výkazu přistoupit a v příloze interpretace je ilustrativní příklad.

Přehled povinně sestavují velké a střední účetní jednotky, pro malé a mikro účetní jednotky není povinný, mohou ho však sestavovat dobrovolně. Pro uživatele účetních informací je důležitým zdrojem informací o tom, jak se měnily jednotlivé položky vlastního kapitálu v průběhu účetního období.

Tabulka 8 Vazba mezi rozvahou a přehledem o změnách vlastního kapitálu

Rozvaha - pasivaPřehled o změnách vlastního kapitálu

Běžné obdobíMinulé období Počáteční stav vlastního kapitálu

A. Vlastní kapitál

– Základní kapitál

– Kapitálové fondy

– Fondy ze zisku

– VH minulých let

– VH běžného období

– Zálohy na podíly

A. Vlastní kapitál

– Základní kapitál

– Kapitálové fondy

– Fondy ze zisku

– VH minulých let

– VH běžného období

– Zálohy na podíly

B. Cizí kapitálB. Cizí kapitál

Zvýšení a snížení

– Základního kapitálu

– Kapitálových fondů

– Fondů ze zisku

– Výsledku hospodaření minulých let

– Výsledku hospodaření běžného období

– Rozhodnuto o zálohách na podíly

D. Časové rozlišení pasivD. Časové rozlišení pasivKonečný stav vlastního kapitálu